固定資產(chǎn)折舊年限變更，累計(jì)折舊差異如何在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)整是經(jīng)常被問(wèn)到的問(wèn)題。會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)就好，但是按會(huì)計(jì)處理后是否會(huì)因此造成稅會(huì)差異，怎么處理？我們今天就來(lái)探討這個(gè)問(wèn)題。

一、固定資產(chǎn)折舊稅前扣除的基本政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第29號(hào)，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限做了規(guī)定，而且只要會(huì)計(jì)折舊年限不低于這個(gè)年限，按會(huì)計(jì)折舊年限扣除就可以。當(dāng)然企業(yè)也可以根據(jù)國(guó)家政策選擇加速折舊。

如果折舊的稅收扣除年限和會(huì)計(jì)折舊年限不一致，會(huì)形成稅會(huì)差異，對(duì)稅會(huì)差異的處理在國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)及企業(yè)所得稅法第二十一條中有原則性的描述。如果當(dāng)年按會(huì)計(jì)規(guī)定可以扣除的支出低于稅法可以扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，那么按會(huì)計(jì)規(guī)定扣除就可以，但是如果可扣除的支出超過(guò)了稅法規(guī)定可扣除的標(biāo)準(zhǔn)，那就要調(diào)整了。

二、累計(jì)折舊調(diào)整的不同會(huì)計(jì)處理對(duì)稅會(huì)差異計(jì)算的影響

許多人到了這里還是會(huì)有疑問(wèn)，如果是會(huì)計(jì)處理采用未來(lái)適用法，那么累計(jì)差異調(diào)整數(shù)反映在調(diào)整當(dāng)年，稅局會(huì)同意嗎？如果企業(yè)是采用的追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那還需要調(diào)整以前年度所得稅申報(bào)表嗎？

其實(shí)這兩個(gè)問(wèn)題在折舊基本文件中已經(jīng)有解答，只要不是因會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起，調(diào)整前后的折舊年限均不短于稅法規(guī)定的最低年限，那么就可以按照會(huì)計(jì)處理進(jìn)行折舊的所得稅扣除。如果這么看，會(huì)計(jì)采用未來(lái)適用法所得稅的處理要簡(jiǎn)單的多，如果會(huì)計(jì)采用追溯調(diào)整法，那是不是同時(shí)計(jì)算所得稅時(shí)扣除的折舊也要追溯調(diào)整？

年度匯算時(shí)A105080表是專門給折舊用的，固定資產(chǎn)原值和會(huì)計(jì)折舊、稅收折舊數(shù)據(jù)都要在表里體現(xiàn)，因?yàn)槔塾?jì)差異調(diào)整的出現(xiàn)，就會(huì)表現(xiàn)出折舊和資產(chǎn)原值不配比的情況，企業(yè)要提前準(zhǔn)備好說(shuō)明。

實(shí)際操作中，除了差錯(cuò)更正要追溯調(diào)整往年所得稅申報(bào)表外，還要同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)政策調(diào)整是延長(zhǎng)折舊年限還是縮短折舊年限考慮，原因如下：

1、如果是延長(zhǎng)折舊年限，一般追溯調(diào)整會(huì)減少計(jì)入成本費(fèi)用的折舊，這種情況下如果一定要所得稅計(jì)算時(shí)也追溯調(diào)整以前年度應(yīng)納稅所得額，還會(huì)引起補(bǔ)稅和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，所以直接以稅會(huì)差異的形式反映在調(diào)整當(dāng)年最合適。

如果是采用未來(lái)適用法，則延長(zhǎng)折舊年限的累計(jì)差異直接反映在調(diào)整當(dāng)年，沒(méi)有稅會(huì)差異。

2、如果是縮短折舊年限，在調(diào)整當(dāng)年因累計(jì)差異導(dǎo)致折舊扣除額過(guò)大，即使是調(diào)整后折舊年限仍在稅發(fā)規(guī)定的范圍內(nèi)，也會(huì)引起關(guān)注，這種情況下所得稅也采用追溯調(diào)整法反而更有利，也就是說(shuō)如果會(huì)計(jì)處理采用追溯調(diào)整法，則沒(méi)有稅會(huì)差異。當(dāng)然這里要注意根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，追溯扣除只有5年，如果追溯調(diào)整超過(guò)5年，只要調(diào)整的有道理，而且折舊年限仍長(zhǎng)于稅法規(guī)定，好好的給稅局解釋說(shuō)明可能更好。

如果是采用未來(lái)適用法，則縮短折舊年限的累計(jì)差異直接反映在調(diào)整當(dāng)年，沒(méi)有稅會(huì)差異，但這種反映在調(diào)整當(dāng)年的大額折舊支出很容易引起稅局關(guān)注。

有的企業(yè)為了不惹麻煩，如果是延長(zhǎng)折舊年限會(huì)將累計(jì)差異在所得稅申報(bào)時(shí)反映，如果是縮短折舊年限一般不會(huì)反映，也就是說(shuō)稅收上一直按最初確定的折舊年限計(jì)算扣除，和會(huì)計(jì)處理的差異直接做納稅調(diào)整。

從對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限變更，稅會(huì)處理的方法可以看出，理論和實(shí)際其實(shí)是存在一定差距的，但是只要堅(jiān)守在計(jì)算稅收扣除時(shí)的折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，即使可能平時(shí)會(huì)多了解釋的工作，或者是實(shí)際導(dǎo)致折舊費(fèi)用推遲扣除，但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不大。不過(guò)最好還是咱們企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用時(shí)就把折舊年限估計(jì)的盡量準(zhǔn)確，避免折舊年限調(diào)整帶來(lái)的問(wèn)題。